[ 黃維青 ]——(2012-12-10) / 已閱41590次
摘 要
隨著網絡技術的普及，由此產生了許多網絡交易中的法律問題，以及如何遵循什么樣的法律原則來解決網絡貿易中產生的實踐問題。網絡交易的發展需要建立必要的法律框架。在網絡空間中，傳統的征稅原則有些不再適用，也使得各國的法律是否適用于網絡交易存在著相當大的不確定性。全球網絡交易的持續發展將取決于法律框架的制定。但世界各國對互聯網的征稅問題所持態度并不一致，發展中國家和發達國家的態度差異較大，這是由于互聯網的發展水平不同和由此引起的經濟利益所決定的。我國在網絡普及方面取得較大進步，網絡交易涉及的稅收問題日益突出。深入進行有關網絡交易的稅收問題的研究，并在稅收信息化方面予以完善，是應對網絡稅收挑戰的明智之舉。
本文第一章談互聯網及網絡交易的發展，包括互聯網的發展狀況，網絡交易概念及其特點、優勢以及在中國的發展形勢、存在問題和立法情況。第二章論述網絡交易對稅收的影響，有積極影響和消極影響兩個方面。積極影響有提供新的
稅源，為稅收征管的改革提供機遇，促進國際稅收協作；消極影響有對稅收理論、稅法體系、稅收征管、稅務稽查、課稅要素等產生不利的影響。第三章討論了國際上對網絡交易稅收政策的研究與制定問題，分別闡述了美國的觀點、歐盟的主張、發展中國家的態度、WTO的觀點以及各國網絡交易征稅政策分歧的原因。第四章說明我國關于網絡交易稅收的觀點，主要有兩種觀點，一種是對網絡交易應當征稅，另一種認為對網絡交易應當免稅。第五章提出了針對網絡交易應采取的稅收對策，包括網絡征稅的原則和網絡稅收措施建議。建議有四個方面：一是完善我國網絡交易稅收法律制度，二是加快稅務機關的信息化建設，三是加強國際稅收協調與合作，四是提高稅務人員的專業素質。
關鍵詞：網絡交易 稅收影響 稅收對策
Abstract
Along with the network technology popularization， legal matter has had been brung out in many network transactions， as well as the practice problem how follows which type of the principle of legality to solve in the network trade。 The electronic commerce development needs to establish the essential legal frame。 In the cyberspace ， some of the traditional taxation principle is no longer suitable， which makes each country's law to be suitable or not in the electronic commerce has not determined in the quite big extent。 The development of whole world electronic commerce will be decided by the legal frame formulation。 But the various countries holds the manner to the Internet taxation question not to be consistent， developing nation and developed country manner difference big， this is because the Internet level of development is different and from this the economic which causes decided by。 Our country obtains in the network popularization aspect progresses greatly， and the network transaction involves the tax revenue question is day by day prominent。 Completes the related network transaction question of the tax revenue research thoroughly， and makes the obvious progress in the tax revenue information based society aspect， is should be the wise move to meet the network tax revenue challenge。
The first chapter of this article discusses the Internet and the network transaction development， including Internet development condition， network transaction concept and its characteristic， superiority as well as its development situation in China， existence question and legislation situation。 The second chapter elaboration on the influence of network transaction to the tax revenue， has positively affects with the negative effect two aspects。 Positively affects has provides the new tax source， provides the opportunity for the tax revenue collection reform， the promotion international tax revenue cooperation。 The negative effect to the tax revenue theory， the tax law system， the tax revenue collection， the tax affairs examines， the assessment essential factor and so on has also come。 Third chapter discussed on international the network transaction tax policy research and the formulation question， elaborated US's viewpoint， European Union's position， the developing nation manner， the WTO viewpoint as well as the various countries' network transaction taxation policy difference reason separately。 Fourth chapter explained our country about the network transaction tax revenue viewpoint， mainly has two viewpoints， one kind asserted to levy taxes to the network transaction is appropriate ， another kind thought must be exempted from tax to the network transaction。 Fifth chapter proposed should take the tax revenue countermeasure in view of the network transaction， including network taxation principle and network tax revenue measure suggestion。 The suggestion has four aspects: One， we must consummate our country network transaction tax revenue law system。 Two is speeding up the information of the tax affairs institution based society construction。 Three， we should strengthen the international tax revenue coordination and the cooperation。 Four， we ought to improve the specialized quality of the tax affairs personnel's 。
Key word：Network transaction tax revenue influence tax revenue countermeasure
引 言
面對網絡交易的發展大潮，改革現行稅制，已刻不容緩。現行稅制的改革，既要借鑒發達國家的先進經驗，又要充分考慮我國的國情，使我國的網絡交易稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家主權和利益，并不斷推進我國電子商務的發展進程。
目前，許多國家和國際性組織對網絡交易的稅收問題進行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數國家頒布了一些有關網絡交易稅收的法規，一些國際性組織已就網絡交易稅務政策形成了框架協議并確立一些原則。具體而言，網絡交易涉及的稅收問題主要是：是否對網絡交易實行稅收優惠，是否對網絡交易開征新稅，以及如何對網絡交易征稅。
面對這種高科技的網上交易，倍感困惑的也并非只有中國。各國在忙于網上沖浪交易的同時，也都在積極研究對策。目前，世界上有關網絡交易稅收政策主要有兩種傾向。
一種是以美國為代表的免稅派，認為對網絡交易征稅將會嚴重阻礙這種貿易形式的發展，有悖于世界經濟一體化的大趨勢。美國對于網絡交易的免稅政策，重要原因是美國在網絡交易領域處于主導地位。
另一種是以歐盟為代表的征稅派，認為稅收系統應具備法律確定性，網絡交易不應承擔額外稅收，但也不希望為網絡交易免除現有的稅收。
而對于發展中國家而言，多數以流轉稅為主體稅種，而且多數是電子商務的輸入國，若對電子商務免稅必然會減少相當一部分財政收入，還會導致新的貿易逆差，擴大其與發達國家間的差距，形成新的不公平。對網絡交易免稅，還會在網絡交易與非網絡交易之間形成稅賦不公，偏離稅收中性原則。電子商務終將會成為一種主要的貿易形式。各國政府不可能放棄這筆巨大的財政收入，對網絡交易課稅是必然趨勢。發展國家無一表示對網絡交易免征銷售稅(增值稅)。
我國作為發展中國家，網絡交易尚處于初級階段，交易額很低。但網絡交易是未來貿易方式的發展方向，對經濟增長和企業競爭有巨大影響。如何引導網絡交易健康、有序發展，是我國經濟有待解決的一個重要問題。既要促進我國網絡交易的發展，又要保證稅收收入，使企業能夠公平競爭，這是擺在政府面前的一個新課題。
第一章 互聯網及電子商務的發展
第一節 互聯網及其發展
20世紀90年代以來，計算機及網絡技術迅速普及，信息的搜集、處理和傳遞突破了時間和空間的局限，計算機網絡化和經濟全球化成為不可抗拒的世界潮流。1991年，美國政府宣布互聯網進行商業性經營，發展其商業用途。從此，互聯網進入了它的商業化階段。到2000年，全球使用互聯網的國家超過160個，互聯網用戶逾4億家。
隨著網絡空間的利用與開發，中小企業與大型企業一起，在商業化的網絡社會里共同競爭。網絡技術的充分運用，已使電子商務成為未來國際商務的主流。
互聯網技術促成了網絡交易的發展。網絡技術對經濟社會的巨大深遠影響來自于它所具有的廣泛滲透特性。網絡技術不是僅僅影響幾個產業的創新，而是直接滲透到各個產業、各個企業和各個家庭的技術革命。互聯網的發展直接導致了電子商務模式的誕生。
第二節 電子商務
一、電子商務的概念
近年來，國際和國內的熱門話題之一當屬電子商務（Electronic Commerce，簡稱EC）及其相關應用，它已引起社會各界的廣泛關注。
英國電子商務法律專家麥考爾•奇斯克和阿利斯蒂•凱門在<電子商務的法律與實踐>中給電子商務所下的定義是：“從廣義來看泛指與技術性數據有關的電子化的商業活動”。
美國學者瑞維•卡拉科塔和安德魯•B•惠頓在《電子商務前沿》一書中指出:“廣義的講，電子商務是一種現代商業方法，這種方法通過改善產品服務質量、提高服務傳輸速度，滿足政府組織、廠商和消費者的最低成本的需求。一般的講，今天的電子商務通過計算機網絡將買方和賣方的信息、產品和服務聯系起來，而未來的電子商務通過構成信息高速公路的無數計算機網絡中的一條將買方和賣方聯系起來。”
我國學者認為：“電子商務有兩層含義:狹義和廣義的。按照狹義的定義，電子商務一般指基于數據(可以是文本、聲音、圖像)的處理和傳輸，通過開放的網絡(主要是因特網)進行的商業交易，包括企業與企業、企業與消費者之間的交易活動。按照廣義的定義，電子商務涉及局域網、內部網(intranet )和互聯網(internet)等領域，它是一種全新的商務模式，利用前所未有的網絡方式將顧客、銷售商、供貨商和雇員聯系在一起，將有價值的信息迅速傳遞給需要的人們。所有這些活動都將數字化。它們不一定取代熟悉的、傳統的、面對面的活動，但是會加強這些活動。”
二、電子商務的特點
國際互聯網的存在使整個世界更緊密地聯結成為一個有機的整體，國際互聯網貿易幾乎不受地理概念的限制，可以輕松地超越領土、政治上的邊界而在世界上的任何兩點之間進行。
電子商務的特點主要表現為如下幾方面：(1)網上貿易具有虛擬性。電于商務是一個通過虛擬手段縮小傳統市場的時間和空間界限的場所。 (2)網上貿易使原本有形的交易實體變得數字化、無形化。 (3)網上貿易具有無國界性和無地域性。由于互聯網是開放的，網絡的各個終端(用戶)分布于世界各地，傳統的管轄邊界不再適用，使得國內貿易和跨國貿易并無本質上的不同，突破了地域觀念。(4)網上貿易加大了貿易方式的靈活性。 (5)整個互聯網上缺少中央控制。 (6)互聯網站點設有鏡像站點。鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存儲著與原始站點完全相同的信息。因此，對貿易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產品或服務，然而這一特性卻加大了稅收工作的難度。（7）電子商務改變了傳統的商務流通模式，減少了中間環節，同時以信息流代替了部分實物流，從而大幅度降低經營成本，提高經營效率。（8）電子商務建立了新型的商務通信通道。電子商務與傳統商務相比，具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高等現實優越性。同時，電子商務還具有增加商貿機會、改變商貿模式、帶動經濟變革等潛在的優越性。
三、電子商務的優勢
電子商務與傳統商務活動相比具有許多明顯的優勢，主要表現在以下幾個方面：
首先是降低交易成本。電子商務可以降低促銷成本，盡管建立和維護網站需要一定的投資，但是與其他銷售方式相比，使用網絡交易其成本已大大降低。
其次，運用網絡技術使企業原材料采購和勞務交易與制造過程有機地配合起來，形成一體化的信息傳遞和信息處理。
再次，電子商務可以使產品降低庫存水平。由于生產周期的不同，企業必需要建立更多的庫存來應付銷售過程中交貨延遲或交貨失誤，電子商務使信息處理變得容易，因而能降低庫存。
另外，電子商務活動的發展，縮短了生產周期。通過網絡，這些企業能以比從前更快的速度傳輸和接收訂單，甚至還開始共同完成產品的研究和開發，縮短產品設計生產時間。
最后，電子商務發展在24小時不分時區的商業運作可以增加商業機會，減輕對實物基礎設施的依賴。企業可以將節省的開支部分轉讓給消費者，提高企業競爭活力。
應該指出，電子商務是網絡交易的主要形式，但不是唯一形式，因為除了企業以外，其他主體也參與網絡交易，比如國家機關、社會團體、事業單位和個人等，這些主體的交易不是經常發生，而且交易額相對較小，因此稱為“商務”不太合適，也就不宜稱為電子商務。這就是本文采用網絡交易，而不采用電子商務說法的原因之一。
第三節 互聯網在中國的發展
一、發展概況
2005年7月21日下午，中國互聯網絡信息中心（CNNIC）在京發布了第16次中國互聯網發展狀況統計報告，報告顯示，截至2005年6月30日，我國網民總數已經達到10300萬，和上年同期相比增長18。4％。目前，我國網民數和寬帶上網人數均僅次于美國，位居世界第二。根據報告的熱點數據分析，我國網上購物大軍達到2000萬人，網上支付占網上購物的比例增長至近半數，網上購物市場巨大，網上購物者半年內累計購物金額達到100億元。
我國作為發展中國家，電子商務尚處于初級階段，交易額很低。但電子商務是未來貿易方式的發展方向，對經濟增長和企業競爭有巨大影響。如何引導電子商務健康、有序發展，是我國經濟方面有待解決的一個重要問題。現在整個世界已進入新經濟時代，網絡、互聯網信息技術對整個經濟的拉動作用非常大，對我國來說，包括互聯網在內的整個信息產業，都給予了稅收政策的傾斜，已經制定了對信息技術的優惠政策。網民人數激增，表明我國的電子商務將進入一個飛速發展的時期。在此歷史大背景下，規范、引導、保護、鼓勵電子商務的發展，就成為我國政府的一項重要任務。
二、存在問題
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