[ 余秀才 ]——(2005-9-1) / 已閱22463次
論 會 計 的 精 神
什么是會計？有觀點認(rèn)為：“會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并定期向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動[注1]。”如果我們用“語文”的方法，提煉出句子的主干，則這一概念可以表述為：“會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動”，更簡捷一點則：“會計是活動”。據(jù)此，我認(rèn)為這一概念值得商榷，理由如下：
1、會計具有統(tǒng)一性。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何登記和做賬，在全國都基本上是統(tǒng)一的，甚至有些可以超越國界而達(dá)到全球統(tǒng)一。而活動不具有這種屬性，也許有人會說籃球、足球是活動，同樣具有統(tǒng)一性，但我認(rèn)為，這種“活動”，統(tǒng)一的是游戲規(guī)則，而并非活動本身，如果統(tǒng)一的是活動本身，就意味著所有參加的人應(yīng)當(dāng)在同一時間、同一地點參加同一活動，這簡直是不可想象的，最起碼的一點，這種“活動”，其規(guī)則就限定了參與的人數(shù)。
2、會計具有確定性。也就是說，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何登記、如何進(jìn)行賬務(wù)處理，其基本原則、程序和方法都是確定的。例如我國《企業(yè)會計報告條例》第17條就規(guī)定：“企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何組織或者個人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。”而活動明顯不具有這種屬性，仍以足球為例，比賽開始后，只要不違反游戲規(guī)則，任何一方都有權(quán)根據(jù)自己的實際情況，隨意變更自己進(jìn)攻或防守的程序和方法，任何人無權(quán)干涉。
3、會計具有強(qiáng)制性。即任何企業(yè)都必須對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，那怕未設(shè)置會計人員的單位和企業(yè)，也要委托專門的會計師事務(wù)所或?qū)ｉT的會計人員對其業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。例如我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第2條就規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)。設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告。”而不進(jìn)行賬務(wù)處理是無法編制財務(wù)報告的。活動明顯不具有這種屬性，因為我至今還沒有找到任何一項法律法規(guī)曾規(guī)定有哪項活動是任何一個企業(yè)都必須參與的。
4、我們知道，公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、人民法院以及其他國家機(jī)關(guān)利用法律、法規(guī)處理案件的活動，我們通常稱為“執(zhí)法”，但如果我們把這種執(zhí)法活動與法律、法規(guī)本身混為一談，那簡直是非常可笑的。這一概念的錯誤之處在于——把利用會計技術(shù)、會計方法等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的活動與會計本身混為一談。
綜上所述，我們不難發(fā)現(xiàn)，會計不是活動，也不可能是活動。那到底應(yīng)該是什么呢？我認(rèn)為，應(yīng)該是一種制度，或者說是一種制度體系，是一系列制度的集合體。據(jù)此，我們可以把會計的概念表述為：“會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并定期向有關(guān)方面提供會計信息的一系列制度、方法的總稱。”
我認(rèn)為會計可以有狹義和廣義之分，所謂狹義的會計，也可以稱為純粹的會計，就是指會計的核算、反映、監(jiān)督這三項基本職能。廣義的會計除了這些以外，還包括：賬簿該如何設(shè)置、該采用什么樣的記賬方法、如何對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理、如何制作會計報表以及應(yīng)當(dāng)設(shè)置哪些會計人員和會計人員應(yīng)當(dāng)具備什么樣的條件等，具體來說，就是還應(yīng)當(dāng)包括《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《會計師條例》、《現(xiàn)金管理條例》等一系列法律法規(guī)。因為這些法律法規(guī)可以說已經(jīng)融入并貫穿到所有的會計教科書當(dāng)中，如果我們脫離了這些法律法規(guī)來學(xué)習(xí)會計，是根本不可能學(xué)好的，或者說即使學(xué)了也是沒用的，至少在我國境內(nèi)是這樣。
既然會計是一種制度，那么這種制度的價值何在？制定這種制度的目的和宗旨何在？即通常所說的，為什么要制定這種制度？這就是本文所要討論的所謂的會計的精神。換言之，就是國家為什么要制定這些與會計有關(guān)的法律法規(guī)。我國《會計法》第一條規(guī)定：“為了規(guī)范和加強(qiáng)會計工作，保障會計人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮會計工作在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，制定本法。”真的僅僅是這么簡單嗎？
其實用馬克思主義的理論就可以解決這個問題，馬克思主義認(rèn)為法是階級統(tǒng)治的工具，并且共產(chǎn)黨也不反對這一理論。我國《憲法》第1 條規(guī)定：“中華人民共和國是工人階級領(lǐng)導(dǎo)的、以工農(nóng)聯(lián)盟為基礎(chǔ)的人民民主專政的社會主義國家。”所謂人民民主專政就是對人民實行民主和對敵人實行專政兩方面的結(jié)合[注2]。所謂專政是指對極少數(shù)嚴(yán)重的犯罪分子實行專政[注3]。而所謂的人民包括全體社會主義勞動者、擁護(hù)社會主義的愛國者和擁護(hù)祖國統(tǒng)一的愛國者；其中社會主義勞動者主要是指工人、農(nóng)民、和知識分子這些社會主義建設(shè)事業(yè)的基本依靠力量[注4]。可見，幾乎所有中國公民都可以說自己是人民，哪怕是犯罪分子，在他犯罪之前和刑滿釋放后，也同樣可以說自己是人民。于是我們可以說這種專政是事后的專政。而從法的原理上來說，犯罪分子是不受法律約束的（并不等于沒有法的強(qiáng)制力），如果他受法律約束，他就不會犯罪，這就是所謂的“違法的人，其行為是不受法約束的”。可見法最終是約束了人民的行為，因為一旦人民的行為不受法的約束而超越了法的界限，就由人民變成了敵人。會計法等與會計有關(guān)的法律、法規(guī)是“法”，當(dāng)然也不會例外，當(dāng)然也就是國家用來約束公司、企業(yè)以及會計人員的工具。這就是會計法律、法規(guī)的本質(zhì)。
但為什么要進(jìn)行這種約束呢？不可能是憑白無故的，肯定是有原因的，但具體是什么呢？要解決這個問題，得從會計和稅收的發(fā)展史說起——
其實，在人類社會生產(chǎn)的過程中，一開始，特別是在文字產(chǎn)生以前，由于生產(chǎn)的規(guī)模很小，人們是不對生產(chǎn)進(jìn)行記錄的，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，人們開始在繩子上打個“結(jié)”來記錄生產(chǎn)中的一些事，這就是“結(jié)繩記事”，由于這種記錄方法的相似性和不確定性，導(dǎo)致這種記錄容易混淆和忘記，慢慢的人們用一些簡單的符號來代替之，符號的進(jìn)一步發(fā)展就產(chǎn)生了“文字”，但這時的記錄基本上還停留在一對些重大事項的記錄上，這種記錄的進(jìn)一步細(xì)化，擴(kuò)張到了投入和產(chǎn)出的數(shù)量的記錄，于是產(chǎn)生了“數(shù)字”和“計數(shù)法”，數(shù)量記錄的發(fā)展，演變成了數(shù)量的“計算”，簡單的“加減運算法則”應(yīng)運而生。從生產(chǎn)的屬性上來看，由于邊角廢料的存在，產(chǎn)品的絕對數(shù)量總體來說是呈減少的趨勢，這就是損耗，生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，人們產(chǎn)生了“成本”的概念和觀念，“計算”也就相應(yīng)地變成了“核算”。但這時這些記錄等工作，基本上是由生產(chǎn)人員作為一種附帶性的工作來進(jìn)行的。隨著生產(chǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大，這些工作從生產(chǎn)中獨立出來，于是產(chǎn)生了“會計”和“會計人員”。但這時的會計基本上是由業(yè)主自己進(jìn)行的，隨著雇傭勞動的出現(xiàn)，會計便增加了“監(jiān)督”職能，當(dāng)業(yè)主把會計交給其他人去做的時候，會計人員便承擔(dān)起了向業(yè)主反映情況的工作，于會計便產(chǎn)生了“反映”職能，現(xiàn)代意義上會計報表制度，實際上就是反映職能的發(fā)展。這就是現(xiàn)代意義上的會計的記錄、核算、反映、監(jiān)督等基本職能（有的書上也將記錄職能歸入核算職能）的產(chǎn)生過程。但直到這里為止，會計仍然是狹義的會計，是純粹的會計，仍然是生產(chǎn)經(jīng)營者自主的會計，國家基本上是不參與的，也沒有參與的必要。
而國家又是怎樣參與到會計中的呢？這又得從稅收的發(fā)展史說起。
稅收最早是采用實物形式繳納的，如英國的羊毛稅，法國的獸皮稅，瑞士的麻布稅，北美的牦牛稅，我國古代所謂的“布縷之征，粟米之征”。史書上記載的周代的“九貢”都是實物征收形式，宋代實物收入的內(nèi)容更廣泛而具體，分為谷、帛、金鐵、物產(chǎn)四大類，僅谷類就有71種之多[注5]。這種實物形式的稅收就必然要求稅率只能采用定額稅率，所謂定額稅率，又稱固定稅率，是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式[注6]。說簡單點，就相當(dāng)于“一畝地納多少糧”。這種稅收形式可以說是原始的、粗放的、不精確的。因為直到此時為止，人們收入的多少和國家的稅收的多少都沒有直接的關(guān)系。所以國家也就基本上不參與會計，使得會計仍然處于“純粹的會計”的階段。
隨著商品經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司、企業(yè)大量的出現(xiàn)，并越來越成為國家經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，這就是由農(nóng)經(jīng)濟(jì)向工業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。這就向傳統(tǒng)的“定額稅率”的稅收形式提出了挑戰(zhàn)——由于公司、企業(yè)的個體差異非常大，不象土地一樣可以用面積為衡量標(biāo)準(zhǔn)，不可能讓每一個公司、企業(yè)都交同等的定額稅，但不對公司、企業(yè)征稅，國家又不甘心，于是，以收益為征稅對象的比例稅率應(yīng)運而生。所謂比例稅率，是指應(yīng)征稅額與征稅對象為等比例關(guān)系的稅率[注7]。在英國最早興起了對所得額的課稅，一開始是為了應(yīng)付由戰(zhàn)爭引起的龐大經(jīng)費開支，只是一個臨時性稅種，隨著戰(zhàn)爭的發(fā)生和停止而時興時廢，因此又有“戰(zhàn)時稅”之稱，直到1874年才成為英國稅制中的一個永久稅種，以后相繼被世界各國所采用[注8]。這樣生產(chǎn)者和經(jīng)營者收益的多少與國家利益的關(guān)系就由原來定額稅率制時的無關(guān)緊要變得息息相關(guān)，緊密聯(lián)系在了一起——
趨利避害是生物的本性，連花草樹木都知道向著有陽光的方向生長，何況是比花草樹木高級千萬倍的人呢？這就是利益。利益是人們需要的社會轉(zhuǎn)化，它反映和體現(xiàn)著人與人之間的關(guān)系，在任何利益的背后，都隱藏著特定的社會關(guān)系，而且，人們結(jié)成社會關(guān)系的動因是為了實現(xiàn)自己的需要[注9]，“把人和社會連接起來的唯一紐帶是天然必然性，是需要和私人利益”[注10]，因而，人與人的關(guān)系本質(zhì)上是利益關(guān)系，而錯綜復(fù)雜的社會關(guān)系也必然要體現(xiàn)為各種不同的利益[注11]，如同恩格斯所指出的那樣：“每一個社會的經(jīng)濟(jì)關(guān)系首先是作為利益表現(xiàn)出來”[注12]。正因為如此，人類社會中才有了經(jīng)濟(jì)利益、政治利益、文化利益、個人利益、群體利益、民族利益、階級利益、階層利益、國家利益等形形色色的利益。由于社會的物質(zhì)生產(chǎn)是一切其他生產(chǎn)的基礎(chǔ)，人們的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是一切其他社會關(guān)系的基礎(chǔ)，因而以物質(zhì)利益為主要內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)利益也就獲得了相對其他利益的基礎(chǔ)地位，支配和影響著其他利益的發(fā)展。公司、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織與國家就是兩種不同的甚至有直接經(jīng)濟(jì)利益沖突的利益主體，而兩者最大的不同在于：公司、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實體是物質(zhì)財富的創(chuàng)造者，而國家非但不創(chuàng)造物質(zhì)財富，而且還強(qiáng)制地、無償?shù)亍⒐潭ǖ貜纳鐣魅∥镔|(zhì)財富，以支持其龐大的國家機(jī)器運作，這就是所謂的“稅收”。
于是，公司、企業(yè)的老板，為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，總是千方百計地在做賬時多記錄支出，少記或根本不記錄收入，把盈利變成虧損，從而減少所上的稅。這肯定損害了國家的利益，是不會得到國家的允許和贊成的，因為稅收是國家取得財政收入的最重要手段，目前，稅收收入在我國家財政收入中已占95%以上，在日本占91%，英國占96%，美國占98%[注13]。而在我國的現(xiàn)行稅制當(dāng)中，僅消費稅、增值稅和營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅就占稅收總收入的70%以上，所得稅占稅收總收入的20%左右[注14]，加起來就超過了90%，而這些稅種都是實行比例稅率，可見，會計做賬的真實性成了決定國家財政收入多少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這就使得會計的規(guī)范化變得刻不容緩，于是國家通過制定一系列法律法規(guī)的方式逐步參與到會計中來，力圖規(guī)范會計行為，以最大限度地保障國家稅收，慢慢的，就演變成了今天的樣子。
在利益的驅(qū)動下，可以說，今天的會計，已經(jīng)不再是“純粹的會計”，國家法律、法規(guī)已經(jīng)滲透到了會計的每一個環(huán)節(jié)，會計的點點滴滴都是國家“人為”雕琢的產(chǎn)物。現(xiàn)在會計教科書上所說的所謂的核算、監(jiān)督、反映等會計的基本職能無非是用來掩人耳目、混淆視聽的，真正的會計的職能是國家征稅、查稅的工具。
第一，所有的會計制度，無非都是用來保障國家稅收的，關(guān)于這點，不僅有《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《會計師條例》、《現(xiàn)金管理條例》等一系列法律法規(guī)加以保障，甚至納入了《刑法》的管轄，我國《刑法》第201條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。”而你知道嗎？這條所在的章稱為“危害社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪”，所在的節(jié)稱為“危害稅收征管罪”。
第二，所有的會計技術(shù)、會計方法，無非都是用來為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收稽查提供方便的，因為只要我們仔細(xì)想一想，就會發(fā)現(xiàn)，如果摒除國家稅收的因素，僅就公司、企業(yè)自身的經(jīng)營管理的需要而言，那么所有公司、企業(yè)現(xiàn)在的會計人員、會計記錄（如會計分錄）、會計賬簿等等，至少可以裁減一半以上，在一些小一點的公司（非上市的）甚至僅僅記錄一下收入和支出也就可以了，但這樣國家會同意嗎？絕對不會！因為這樣的話，你的收入和支出的真實性將無法查證，也就等于收益的多少無法核實，將直接影響國家稅收。所以國家必然要求你的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要做到有據(jù)可查、有賬可查，這就是國家為什么對現(xiàn)金管理得這么嚴(yán)的原因！基于這一目的，國家不斷地為會計添枝加葉、添油加醋、添磚加瓦，使得本來很簡單的會計不斷地變形、變味、變態(tài)，變得越來越臃腫不堪、艱深晦澀和繁雜無比。為此，公司、企業(yè)每年不知要花費多少冤枉錢，真可謂“自己花錢為國家審查（稅務(wù)稽查）自己提供方便”，而國家卻坐享其成！
第三，我們知道，現(xiàn)在國家對社會上的很多行業(yè)都實行職業(yè)準(zhǔn)入制度，也稱執(zhí)業(yè)資格證制度，例如電工證、鉗工證、執(zhí)業(yè)藥師、執(zhí)業(yè)醫(yī)師等等。但是，這些資格證多半不是從事這些工作所必須的，而僅僅是工資晉級的依據(jù)和需要，有的資格證甚至還要求從事相關(guān)工作一定年限方可報考，例如，一個中專畢業(yè)生，如果想報考執(zhí)業(yè)藥師的話，必須從事相關(guān)工作七年以上。而會計則完全不同，必須取得相關(guān)的資格證方可從事。或許大部分會計人員只知道國家既然這么規(guī)定就照著去做，而不問為什么？其實這一樣是為了國家稅收！所以，會計人員的學(xué)習(xí)，才是真正的“為中華之崛起而讀書”（因為國家的建設(shè)資金來源于稅收，而會計人員的學(xué)習(xí)無疑是加強(qiáng)稅收的保障）！所有的會計人員啊，你知道你在為誰辛苦為誰忙嗎？
綜上所述，我們可以將會計的精神表述為：會計是一種制度，制定這種制度的目的和宗旨是為了規(guī)范公司企業(yè)的做賬的行為，從而最大限度地保障國家稅收。其價值可以等同于稅收的價值。
結(jié)語：國家具有對內(nèi)維護(hù)階級統(tǒng)治、處理社會公共事務(wù)，對外抵御外敵入侵的基本職能，所以需要軍隊、警察、監(jiān)獄、法庭等暴力機(jī)構(gòu)，以及立法、行政、司法等國家機(jī)關(guān)，要維持這一龐大的國家機(jī)器正常運轉(zhuǎn)，無時無刻都需要錢、需要經(jīng)濟(jì)支持，而如前所述，我國95%的財政收入來自稅收，從這個意義上來說，不要稅收的存在，等于不要國家的存在，稅收的重要性可以等同于國家的重要性。所以，納稅是每一個公民的光榮義務(wù)，我們也完全可以正大光明，但幾乎所有的會計教科書都只告訴我們該如何對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，而不告訴我們?yōu)槭裁催@樣做，以至于很多會計人員對此都是知其然而不知其所以然，甚至連《會計法》也對本文所說的“會計的精神”閃爍其辭，我真搞不懂，我們到底怕什么？
在當(dāng)今的會計理論界，其實務(wù)領(lǐng)域的理論非常的發(fā)達(dá)，但在思想領(lǐng)域的理論卻是一個空缺，希望本文能對彌補(bǔ)這一空缺有所增益！
作者：余秀才(原創(chuàng))
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