Law-lib.com 2025-1-4 14:03:32 國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定，為保護納稅人合法權(quán)益，規(guī)范個人所得稅綜合所得匯算清繳工作，稅務(wù)總局起草了《個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法（征求意見稿）》。現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可在2025年2月2日前，通過以下途徑和方式提出意見：
1.登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站（網(wǎng)址：https://www.chinatax.gov.cn），在首頁主菜單“互動交流-意見征集”欄目提出意見。
2.通過信函方式將意見寄至：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號國家稅務(wù)總局所得稅司（郵政編碼：100038），并在信封上注明“個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法征求意見”字樣。
國家稅務(wù)總局
2025年1月3日
個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法
（征求意見稿）
第一章 總則
第一條 為保護納稅人合法權(quán)益，規(guī)范個人所得稅綜合所得匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例（以下統(tǒng)稱個人所得稅法）和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下統(tǒng)稱稅收征管法）等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 納稅人取得綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅，并依法辦理匯算清繳。
第三條 本辦法所稱綜合所得，是指納稅人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。
本辦法所稱匯算清繳（以下簡稱匯算），是指納稅人匯總一個納稅年度內(nèi)取得的綜合所得收入額，減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，減去減免稅額后計算本年度實際應(yīng)納稅額，再減去已預繳稅額，確定該納稅年度應(yīng)退或者應(yīng)補稅額，在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并結(jié)清稅款的行為。具體計算公式如下：
應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-減免稅額-已預繳稅額
納稅人取得境外所得，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定據(jù)實申報。
第四條 納稅人按照實際取得綜合所得的時間，確定綜合所得所屬納稅年度。
取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，以境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的我國納稅年度。
第五條 納稅人應(yīng)當在取得綜合所得的納稅年度的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在匯算開始前離境的，可以在離境前辦理。
第六條 納稅人取得綜合所得時已依法預繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理匯算：
（一）匯算需補稅但綜合所得收入全年不超過規(guī)定金額的；
（二）匯算需補稅但不超過規(guī)定金額的；
（三）已預繳稅額與匯算實際應(yīng)納稅額一致的；
（四）符合匯算退稅條件但不申請退稅的。
第七條 納稅人取得綜合所得并且符合下列情形之一的，需要依法辦理匯算：
（一）已預繳稅額大于匯算實際應(yīng)納稅額且申請退稅的；
（二）已預繳稅額小于匯算實際應(yīng)納稅額且不符合本辦法第六條規(guī)定情形的；
（三）因適用所得項目錯誤或者扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)，造成納稅年度少申報或者未申報綜合所得的。
第二章 匯算準備及有關(guān)事項填報
第八條 納稅人在匯算前應(yīng)確認填報的聯(lián)系電話、銀行賬戶等基礎(chǔ)信息的有效性，并通過個人所得稅APP（以下簡稱個稅APP）、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站（以下簡稱網(wǎng)站）或者扣繳義務(wù)人查閱確認綜合所得、相關(guān)扣除、已繳稅額等信息。
第九條 納稅人可以在匯算時填報或補充下列扣除：
（一）減除費用六萬元；
（二）符合條件的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等專項扣除；
（三）符合條件的3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除；
（四）符合條件的企業(yè)年金和職業(yè)年金、商業(yè)健康保險、個人養(yǎng)老金等其他扣除；
（五）符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈。
納稅人填報本條第二至五項扣除的，應(yīng)當按照規(guī)定留存或者提供有關(guān)證據(jù)資料。
第十條 同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或者經(jīng)營所得中申報減除費用六萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復申報減除。
第十一條 納稅人填報的專項附加扣除，應(yīng)當符合個人所得稅法及國家有關(guān)規(guī)定。
納稅人與其他填報人共同填報3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除的，應(yīng)當與其他填報人在允許扣除的標準內(nèi)確認扣除金額。
第十二條 納稅人享受相關(guān)減稅或免稅等稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)當在填報前認真了解政策規(guī)定，確認符合條件。
第十三條 納稅人對扣繳義務(wù)人申報的綜合所得等信息有異議的，應(yīng)當先行與扣繳義務(wù)人核實確認。確有錯誤且扣繳義務(wù)人拒不更正的，或者存在身份被冒用等情況無法與扣繳義務(wù)人取得聯(lián)系的，納稅人可以通過個稅APP、網(wǎng)站等向稅務(wù)機關(guān)發(fā)起申訴。
第三章 匯算辦理及服務(wù)
第十四條 納稅人可以選擇下列方式辦理匯算：
（一）自行辦理。
（二）通過任職受雇單位（含按累計預扣法預扣預繳其勞務(wù)報酬所得個人所得稅的單位，以下統(tǒng)稱單位）代為辦理。納稅人提出要求的，單位應(yīng)當代為辦理或者培訓、輔導納稅人完成申報和退（補）稅。由單位代為辦理的，納稅人應(yīng)當與單位以書面或者電子等方式進行確認；納稅人未與單位確認的，單位不得代為辦理。
（三）委托涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或者其他單位及個人辦理。委托辦理的，納稅人應(yīng)當與受托人簽訂授權(quán)書。
第十五條 納稅人優(yōu)先通過個稅APP、網(wǎng)站辦理匯算，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。選擇郵寄方式辦理的，納稅人應(yīng)當將申報表寄送至主管稅務(wù)機關(guān)所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局公告的地址。
第十六條 納稅人辦理匯算，需確保填報信息真實、準確、完整。
通過單位代為辦理或者委托受托人辦理的，納稅人應(yīng)當如實向單位或者受托人提供納稅年度的全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料。
納稅人、代為辦理匯算的單位，需將全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料自匯算期結(jié)束之日起留存5年。
第十七條 代為辦理匯算的單位或者受托人為納稅人辦理匯算后，應(yīng)當及時將辦理情況通知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)匯算存在錯誤的，可以要求單位或者受托人更正申報，也可以自行更正申報。
第十八條 在匯算期內(nèi)納稅人自行辦理或者委托受托人辦理的，向納稅人任職受雇單位的主管稅務(wù)機關(guān)申報；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處主管稅務(wù)機關(guān)申報。由單位代為辦理匯算的，向單位的主管稅務(wù)機關(guān)申報。
納稅人沒有任職受雇單位的，向其主要收入來源地、戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報。主要收入來源地，是指納稅年度向納稅人累計發(fā)放勞務(wù)報酬、稿酬及特許權(quán)使用費金額最大的扣繳義務(wù)人所在地。
匯算期結(jié)束后，稅務(wù)部門為尚未辦理匯算的納稅人確定其主管稅務(wù)機關(guān)。
除特殊規(guī)定外，納稅人一個納稅年度的匯算主管稅務(wù)機關(guān)一經(jīng)確定不得變更。
第十九條 稅務(wù)機關(guān)依托個稅APP、網(wǎng)站提供申報表項目預填服務(wù)，幫助納稅人便捷辦理匯算。
稅務(wù)機關(guān)開展匯算政策解讀和操作輔導，通過個稅APP、網(wǎng)站、12366納稅繳費服務(wù)平臺等渠道提供涉稅咨詢。
獨立完成匯算存在困難的特殊人群提出申請，稅務(wù)機關(guān)可以為其提供個性化便民服務(wù)。
第二十條 稅務(wù)機關(guān)在匯算初期提供預約辦理服務(wù)，有辦理需求的納稅人可以通過個稅APP預約。
稅務(wù)機關(guān)、單位分批分期引導提醒納稅人在確定的時間段內(nèi)辦理匯算。
第二十一條 納稅人不能按期辦理匯算的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法核準，可以延期辦理；但應(yīng)在匯算期內(nèi)按照上一匯算期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)完成匯算。
第四章 退（補）稅
第二十二條 納稅人依法辦理匯算，實際應(yīng)納稅額小于已預繳稅額的，可以申請匯算退稅。
納稅人匯算補稅的，應(yīng)當在匯算期結(jié)束前繳納稅款。
第二十三條 綜合所得收入額不超過六萬元且已預繳個人所得稅的納稅人，在匯算期內(nèi)可以通過個稅APP、網(wǎng)站選擇簡易申報方式辦理匯算退稅。
對符合匯算退稅條件且生活負擔較重的納稅人，稅務(wù)機關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)。
第二十四條 納稅人提交匯算退稅申請后，稅務(wù)機關(guān)依法開展退稅審核。
稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)退稅申請不符合規(guī)定，應(yīng)當通知納稅人補充提供資料或更正匯算申報，納稅人拒不提供資料或者拒不更正申報的，稅務(wù)機關(guān)不予退稅。
第二十五條 申請匯算退稅及其他退稅的納稅人，存在下列情形的，需在辦理以前年度匯算補稅、更正申報或者提供資料后申請退稅：
（一）未依法辦理以前年度匯算補稅的；
（二）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知以前年度匯算存在疑點且未更正申報或提供資料的。
第二十六條 納稅人申請匯算退稅，應(yīng)當提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定審核后辦理稅款退庫。
納稅人未提供本人有效銀行賬戶或者提供的賬戶信息有誤的，按規(guī)定更正后申請退稅。
第二十七條 納稅人辦理匯算補稅的，可以通過網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳POS機、銀行柜臺、非銀行支付機構(gòu)等方式繳納稅款。
選擇郵寄方式辦理匯算補稅的，納稅人應(yīng)當通過個稅APP、網(wǎng)站或者主管稅務(wù)機關(guān)確認匯算進度并及時繳納稅款。
第五章 管理措施及法律責任
第二十八條 匯算期結(jié)束后，對未申報補稅或者未足額補稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)依法追繳其不繳或者少繳的稅款、加收滯納金，并在其個人所得稅納稅記錄中予以標注。納稅人糾正其未申報或未補稅行為后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時撤銷標注。
第二十九條 納稅人因申報信息填寫錯誤造成匯算多退或少繳稅款，主動改正或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提醒后及時改正的，稅務(wù)機關(guān)可以按照“首違不罰”原則免予處罰。
第三十條 納稅人存在未按規(guī)定辦理納稅申報、不繳或者少繳稅款、進行虛假納稅申報、不配合稅務(wù)檢查、虛假承諾等行為，納入信用信息系統(tǒng)，構(gòu)成嚴重失信的，按照有關(guān)規(guī)定實施失信約束。
第三十一條 單位未按照規(guī)定為納稅人代為辦理匯算，或者冒用納稅人身份辦理扣繳申報、匯算的，按照有關(guān)規(guī)定處理，并納入企業(yè)納稅信用評價。
企業(yè)法定代表人、合伙企業(yè)自然人合伙人、個人獨資企業(yè)投資者等未依法辦理匯算的，關(guān)聯(lián)納入企業(yè)納稅信用評價。
第三十二條 受托人協(xié)助納稅人虛假申報、騙取退稅或者實施其他與匯算相關(guān)的稅收違法行為，按照稅收征管法、涉稅專業(yè)服務(wù)管理等規(guī)定處理，并納入涉稅專業(yè)服務(wù)信用評價管理。
第三十三條 匯算期結(jié)束后，對未申報補稅或者未足額補稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)依法責令其限期改正并送達相關(guān)文書，逾期仍不改正的，稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)稅收征管法規(guī)定處理處罰。情節(jié)嚴重的，予以公開曝光。
第三十四條 稅務(wù)機關(guān)、代為辦理單位、受托人應(yīng)當依法為納稅人涉稅信息保密。
第三十五條 稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反法律法規(guī)等規(guī)定，侵犯納稅人合法權(quán)益的，納稅人可以依法投訴、舉報或者申請行政復議、提起行政訴訟。
第六章 附則
第三十六條 納稅人取得財產(chǎn)租賃等分類所得，以及按規(guī)定不并入綜合所得計算納稅的所得，不適用本辦法。
非居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得不適用本辦法。
第三十七條 本辦法自 年 月 日起施行。
關(guān)于《個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法（征求意見稿）》的起草說明
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定，為保護納稅人合法權(quán)益，規(guī)范個人所得稅綜合所得匯算清繳服務(wù)與管理，稅務(wù)總局研究起草了《個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法（征求意見稿）》（以下簡稱《辦法》），下步擬以部門規(guī)章形式頒布。有關(guān)情況說明如下：
一、起草背景
黨中央、國務(wù)院高度重視個人所得稅改革工作。2018年8月《個人所得稅法》第七次修訂，改變了實施近40年之久的分類征稅模式，建立了綜合與分類相結(jié)合的新稅制，將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項勞動性所得合并為綜合所得，按年統(tǒng)一適用3%-45%七檔超額累進稅率。2019-2023年度的五次匯算，每年稅務(wù)部門均發(fā)布辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告，對匯算內(nèi)容、適用情形、辦理時間、辦理方式、辦理渠道、申報信息、資料留存、受理機關(guān)、退（補）稅辦理等進行明確，并逐年優(yōu)化匯算服務(wù)措施，推出優(yōu)先退稅、預約辦稅等舉措，匯算清繳制度的成熟度和穩(wěn)定性持續(xù)增強。在納稅人、扣繳義務(wù)人、涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)、相關(guān)部門以及社會各界的共同努力下，五次匯算整體平穩(wěn)有序，出臺更加穩(wěn)定成型的綜合所得匯算清繳管理辦法已具備條件。
黨的二十屆三中全會《決定》提出，“完善綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度”，對規(guī)范個人所得稅綜合所得匯算清繳服務(wù)與管理提出了更高要求。為進一步貫徹落實三中全會部署，更好穩(wěn)定社會預期，推進匯算工作的常態(tài)化開展，稅務(wù)總局以前五次匯算公告內(nèi)容為主體，在全面回顧和系統(tǒng)總結(jié)歷次匯算清繳情況的基礎(chǔ)上，充分吸納納稅人以及社會各界提出的意見和建議，起草了《辦法》，多次研究完善后形成了目前的征求意見稿。
二、主要內(nèi)容
《辦法》總體延續(xù)了歷年辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳事項公告的主要內(nèi)容，共六章三十七條。主要有以下內(nèi)容：
第一章總則。主要明確匯算范圍、匯算概念、納稅年度、匯算期限、匯算情形等內(nèi)容。（第一條至第七條）
第二章匯算準備及有關(guān)事項填報。主要明確納稅人匯算前需開展的準備工作，可在匯算時填報或補充的扣除、減免稅及相關(guān)要求，對扣繳義務(wù)人申報的所得等信息有異議的納稅人可以發(fā)起異議申訴。（第八條至第十三條）
第三章匯算辦理及服務(wù)。主要明確匯算辦理方式、辦理渠道、資料留存、更正申報、主管稅務(wù)機關(guān)、延期申報等內(nèi)容，以及稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供的申報表項目預填服務(wù)、預約辦理服務(wù)、政策解讀操作輔導服務(wù)等。（第十四條至第二十一條）
第四章退（補）稅。主要明確匯算退稅條件、退稅審核、賬戶要求、補稅渠道等內(nèi)容，對符合條件的納稅人稅務(wù)機關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)、簡易申報退稅服務(wù)。（第二十二條至第第二十七條）
第五章管理措施及法律責任。主要明確匯算各方責任、個人所得稅納稅記錄標注、納稅信用管理、信息保密、責令限期改正、處理處罰等內(nèi)容，強調(diào)納稅人依法享受稅收法律救濟權(quán)。（第二十八條至第三十五條）
第六章附則。明確《辦法》生效時間以及不適用《辦法》的兩類情形。（第三十六條至第三十七條）
三、需要說明的問題
（一）關(guān)于無需辦理匯算的情形。《辦法》第六條規(guī)定了納稅人取得綜合所得且依法預繳個人所得稅前提下無需辦理匯算的四類情形。其中，“（一）匯算需補稅但綜合所得收入全年不超過規(guī)定金額的；（二）匯算需補稅但不超過規(guī)定金額的”，主要是指《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施個人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)政策的公告》（2023年第32號）中規(guī)定的“在2027年12月31日前，納稅人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳”。
（二）關(guān)于個人養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策擴圍。2024年12月，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于在全國范圍實施個人養(yǎng)老金個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2024年第21號），將個人養(yǎng)老金個人所得稅優(yōu)惠政策擴圍至全國。《辦法》第九條第四項對符合條件的個人養(yǎng)老金可以在匯算時填報或扣除進行了說明。擴圍地區(qū)納稅人存在2024年12月份繳存?zhèn)�人養(yǎng)老金情形的，稅務(wù)部門將在個人所得稅APP中提供個人養(yǎng)老金“一站式”申報服務(wù)，納稅人既可以在辦理2024年度匯算時扣除，也可以提交給任職受雇單位在扣繳申報2024年12月屬期的工資薪金個人所得稅時扣除。
（三）關(guān)于匯算預約辦理服務(wù)。《辦法》第二十條第一款規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)在匯算初期提供預約辦理服務(wù)，有辦理需求的納稅人可以通過個稅APP預約”。近年來，為合理有序引導納稅人辦理匯算，提升納稅人辦理體驗，稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供個稅APP預約辦理服務(wù)，有匯算初期（3月1日至3月20日）辦理需求的納稅人，可以根據(jù)自身情況，在2月中下旬通過個稅APP預約上述時間段中的任意一天辦理。2024年度匯算期間，稅務(wù)機關(guān)將繼續(xù)提供此項服務(wù)，納稅人可在2025年2月21日之后開始預約。
（四）關(guān)于優(yōu)先退稅服務(wù)。《辦法》第二十三條第二款規(guī)定，“對符合匯算退稅條件且生活負擔較重的納稅人，稅務(wù)機關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)”。主要是指，對“上有老下有小”、看病負擔較重、收入降幅較大以及適用簡易申報退稅的群體，稅務(wù)部門將延續(xù)執(zhí)行優(yōu)先退稅制度，為納稅人提供更便捷的退稅服務(wù)。
（五）關(guān)于匯算退稅審核提示提醒事項。《辦法》第二十四條第二款規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)退稅申請不符合規(guī)定，應(yīng)當通知納稅人補充提供資料或更正匯算申報，納稅人拒不提供資料或者拒不更正申報的，稅務(wù)機關(guān)不予退稅”。稅務(wù)機關(guān)在開展退稅審核時，發(fā)現(xiàn)納稅人退稅申請不符合規(guī)定的，將通過個人所得稅APP及網(wǎng)站消息、手機短信、電話等方式向納稅人開展提醒，納稅人接收該消息后，應(yīng)當及時補充資料或者更正匯算申報，避免影響自身的納稅信用。
（六）關(guān)于責令限期改正文書送達。《辦法》第三十三條規(guī)定，“匯算期結(jié)束后，對未申報補稅或者未足額補稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)依法責令其限期改正并送達相關(guān)文書”。對已簽訂《稅務(wù)文書電子送達確認書》的，稅務(wù)機關(guān)通過個稅APP、網(wǎng)站等渠道進行電子文書送達；對未簽訂《稅務(wù)文書電子送達確認書》的，以其他方式送達。電子送達與其他送達方式具有同等法律效力。
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